Procedura 42 to odprawa przywozowa do swobodnego obrotu w jednym państwie Unii połączona z natychmiastową dostawą wewnątrzwspólnotową do innego państwa członkowskiego. Cło płaci się normalnie, ale podatek VAT nie jest pobierany na granicy: rozlicza go odbiorca w kraju przeznaczenia. To narzędzie płynności, nie sposób na uniknięcie podatku.
Na czym polega mechanizm
W klasycznym przywozie importer płaci cło i podatek w państwie, w którym odprawia towar, a potem odzyskuje podatek w deklaracji. Przy procedurze 42 podatek w ogóle nie powstaje na granicy, bo bezpośrednio po dopuszczeniu do obrotu następuje dostawa wewnątrzwspólnotowa objęta zwolnieniem. Odbiorca w kraju docelowym wykazuje nabycie i rozlicza podatek u siebie. Efekt jest prosty: gotówka nie jest zamrożona na czas obiegu deklaracji, a przy dużych partiach to bywa różnica decydująca o rentowności operacji.
Kiedy ma to sens na kierunku brytyjskim
Po Brexicie Wielka Brytania jest państwem trzecim, więc towar wracający z Wysp do Unii przechodzi normalny przywóz. Jeśli finalnym odbiorcą nie jest podmiot polski, tylko firma w Czechach, na Słowacji, w Austrii albo na Węgrzech, procedura 42 pozwala odprawić przesyłkę przy wjeździe do Unii i przewieźć ją dalej bez płacenia podatku na granicy. To dokładnie ten schemat, który obsługujemy przy konsolidacji przez Polskę i opisujemy w artykule o imporcie z UK do Czech, Słowacji, Austrii i Węgier.
Warunki, których nie da się obejść
- Importer musi być zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych, a odbiorca musi mieć aktywny numer identyfikacyjny w swoim kraju.
- W zgłoszeniu podaje się numer odbiorcy i państwo przeznaczenia, a nie ogólną deklarację zamiaru.
- Trzeba udokumentować faktyczny wywóz towaru z państwa przywozu: list przewozowy CMR, potwierdzenie dostawy, korespondencja handlowa.
- Transakcję wykazuje się w informacji podsumowującej.
- Braki dowodowe skutkują tym, że administracja żąda podatku od importera, więc dokumentację trzeba zbierać od pierwszego dnia.
Rola przewoźnika w tym układzie
Przewoźnik nie jest stroną rozliczenia podatkowego, ale dostarcza dowody, na których to rozliczenie stoi. Dlatego przy przesyłkach w procedurze 42 pilnujemy, żeby CMR był wypełniony poprawnie i podpisany przez odbiorcę, żeby dane w dokumentach przewozowych zgadzały się ze zgłoszeniem celnym i żeby potwierdzenie dostawy trafiło do dokumentacji zlecenia. Zasady wypełniania listu przewozowego opisujemy w artykule o liście przewozowym CMR.
Procedura 42 a inne rozwiązania
To nie jedyny sposób na odsunięcie płatności. Po stronie brytyjskiej działa mechanizm rozliczania podatku importowego w deklaracji, opisany w tekście o postponed VAT accounting, a odroczenie płatności cła omawiamy w artykule o odroczeniu płatności cła. Gdy towar ma jechać dalej bez dopuszczania do obrotu, właściwszy bywa tranzyt zewnętrzny, opisany w tekście o procedurze T1. Wybór zależy od tego, kto jest właścicielem towaru i gdzie realnie kończy się przewóz.
Weryfikacja po fakcie: na co przygotować dokumentację
Procedura 42 jest atrakcyjna, więc bywa nadużywana, a administracje podatkowe patrzą na nią uważnie. Kontrola przychodzi zwykle po wielu miesiącach i sprowadza się do jednego pytania: czy towar rzeczywiście opuścił państwo przywozu i trafił do wskazanego nabywcy. Odpowiedzią jest komplet dokumentów przewozowych, a nie deklaracja intencji. Dlatego warto od pierwszej przesyłki gromadzić w jednym miejscu: zgłoszenie celne, list przewozowy z podpisem odbiorcy, potwierdzenie dostawy, korespondencję handlową i dowód, że numer identyfikacyjny nabywcy był aktywny w dniu transakcji. Braki w tym zestawie oznaczają, że podatek zostanie określony po stronie importera, a odzyskanie go od kontrahenta bywa iluzoryczne. Sama procedura nie zwalnia też z obowiązków sprawozdawczych: transakcję trzeba wykazać w informacji podsumowującej, a rozbieżność między zgłoszeniem celnym a deklaracją podatkową jest jednym z najprostszych sygnałów do wszczęcia kontroli.
Źródła
- EUR-Lex: dyrektywa 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
- EUR-Lex: unijny kodeks celny (rozporządzenie 952/2013)
- PUESC: platforma usług elektronicznych skarbowo-celnych
To informacja ogólna, nie porada podatkowa: konkretne rozliczenie potwierdź u swojego doradcy. Jeśli planujesz przywóz z Wielkiej Brytanii z dostawą do innego kraju Unii, opisz trasę w formularzu wyceny, a ułożymy przewóz razem z odprawą. Zakres formalności zbiera strona odpraw celnych.
